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合并报表内部非货币性资产交换抵销处理

减小字体 增大字体 作者:591代写毕业论文网  来源:http://www.591lw.com  发布时间:2012-10-24 23:57:00

 母公司在编制合并报表时,对企业集团内部交易或事项对个别报表产生的影响应当予以抵销。子公司之间或母子公司之间的非货币性资产交换仅是资产在集团内部的转移,并不增加集团的资产价值,也不应产生损益,因此,在编制合并财务报表时应当对其影响予以抵销。
  《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》规定:若某项交换以公允价值作为计量基础,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益;如果某项非货币性资产交换当以账面价值作为计量基础,无论是否支付补价,均不确认损益。因此在编制合并报表时仅需对以公允价值计量的内部非货币性资产交换编制抵销分录。以下非货币性资产交换均指以公允价值为计量基础的非货币性资产交换。
  1 内部非货币性资产交换当期的抵销处理
  进行非货币性资产交换的资产在个别报表中以公允价值列示。首先,应对公允价值中包含的未实行的内部损益进行抵销处理;其次,应对资产交换中可能出现的资产减值损失,折旧等进行调整。
  例如:A、B公司为甲公司的子公司,2009年6月31日A公司以一台生产经营设备交换B公司生产的一批存货。设备的预计使用年限为10年,为2006年12月31日购入,账面原价为200万元,计提的累积折旧为50万元,交换日的公允价值为180万元。存货的账面价值为160万元,交换日的市场价格为180万元。B公司将换入的设备作为管理用固定资产核算,预计使用年限同A公司。A、B公司固定资产均按年限平均法计提折旧。2009年末存货未卖出,固定资产和存货均未发生减值。该交换具有商业实质。假定不考虑相关税费的影响。2009年末合并报表处理如下:
  1.1 为实现的内部损益抵销
  固定资产中未实现的内部损益为 180-(200-50)=30 万元
  抵销分录为:
  借:营业外收入 300 000
  贷:固定资产 300 000
  借:营业收入 1 800 000
  贷:营业成本 1 600 000
  存货 200 000
  1.2 固定资产折旧调整
  2009年B公司对该固定资产计提的累计折旧为 [180÷(10-2.5)]×6÷12=12 万元
  2009年该固定资产按原价计提的折旧应为 200÷10×6÷12=10 万元
  多计提的折旧为 12-10=2 万元
  调整分录为:
  借:累计折旧 20 000
  贷:管理费用 20 000
  2 内部非货币性资产交换以后期间的抵销处理
  以后的会计期间内,交换资产个别财务报表中仍以公允价值列示,因此要将包含在公允价值中的未实现内部损益予以抵销,同时调整交换资产涉及的资产减值和折旧等。
  沿上例,2010年A公司将换入的存货全部卖出,B公司对换入的固定资产仍继续用于管理经营。2010年合并报表的抵销分录如下。
  2.1 为实现的内部损益抵销
  借:年初未分配利润 300 000
  贷:固定资产 300 000
  2.2 固定资产折旧调整
  2010年B公司对该固定资产计提的累计折旧为 180÷(10-2.5)=24 万元
  2010年该固定资产按原价计提的折旧应为 200÷10=20 万元
  多计提的折旧为 24-20=4 万元
  调整分录为:
  借:累计折旧 20 000
  贷:年初未分配利润 20 000
  借:累计折旧 40 000
  贷:管理费用 40 000
  使用期间的以后年度的抵销处理与2010年同理。
  3 内部非货币性资产交换清理期的抵销处理
  将交换形成的资产清理时,原公允价值中包含的损益随着资产的出售或报废而实现。
  沿上例,若B公司在2012年底即提前4年将换入的固定资产以100万元的价格出售给集团外的某企业。提前清理该固定资产,年初未分配利润中多计提的折旧这部分已经实现,不需要再做调整分录。但其余未实现的损益应当予以抵销,这里包括将当年多计提的折旧进行调整和因提前清理还没有计提折旧的年初未实现利润转为现实。2012年合并报表抵销分录如下:
  未实现的损益为 30-(2+4+4)=20 万元
  当年多计提的折旧为 24-20=4 万元
  应提前4年清理使得还没计提折旧中包含的未实现利润为 4×4=16 万元
  借:年初未分配利润 200 000
  贷:营业外收入 160 000
  管理费用 40 000
  若B公司期满清理该固定资产,则在期满日即2016年底对该固定资产进行清理。期满清理该固定资产,未实现的年初利润均实现,并且与之相关的累积折旧也已注销。对于当年多计提的折旧通过年初未分配利润进行调整。2016年合并报表抵销分录为:
  借:年初未分配利润 40 000
  贷:管理费用 40 000
  4 结 语
  非货币性资产交换涉及的资产种类繁多,本文仅就存货和固定资产交换进行了合并报表抵销处理说明。其他如可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产等非货币性资产交换的合并报表处理虽未作说明,但其处理原则是一样的。
  主要参考文献
  [1]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[S].2006 .

 
 

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